Эстонские предприниматели, работающие в Швеции, часто не имеют точного представления о шведских налогах, о том, когда нужно уплачивать налоги и на каком основании. Часто к нам обращаются предприниматели с вопросом, почему возникла определенная налоговая обязанность, и что можно было бы сделать иначе. Поэтому перед началом деятельности в Швеции каждому предпринимателю полезно разобраться, какие налоговые обязательства возникают у него перед шведским государством при осуществлении деятельности в Швеции. Для иностранных компаний существуют три основных налоговых обязательства: уплата налога на прибыль компании, уплата НДС и уплата налогов за работников.

В статье "Изменения в налогообложении для предпринимателей из Эстонии, работающих в Швеции" мы выяснили, в каких случаях работодателю необходимо уплачивать налоги за сотрудников в Швеции. На этот раз мы кратко рассмотрим шведские налоги, а именно возникновение обязательств по налогу на прибыль предприятия и НДС.

Возникновение обязательства уплаты налога на прибыль предприятия возникает в случае, если у предприятия в Швеции образуется постоянное представительство. Предприниматель, который имеет амбиции заняться бизнесом в Швеции в будущем, наверняка уже сталкивался с понятием "постоянное представительство" в ходе сбора информации. При образовании постоянного представительства возникает обязанность предприятия декларировать доходы и расходы, возникшие в Швеции, и уплачивать налог на прибыль предприятия. Налоговая ставка изменяется каждый год, но обычно составляет 20-22%. В 2021 году налог на прибыль предприятия составляет 20,6%.

Шведские налоги против „постоянного представительства“

Для возникновения постоянного представительства должны быть выполнены три критерия:

1. Бизнес ведется в конкретном месте.
2. Место используется регулярно.
3. В месте осуществляется в основном или исключительно основная деятельность предприятия.

Эти критерии также имеют разные нюансы в разных ситуациях. Однако в большинстве ситуаций предприниматель может учитывать, что если он осуществляет свою основную деятельность в одном конкретном месте дольше 6 месяцев, у компании будет постоянное место деятельности. Также следует учитывать, что если у компании уже установлено постоянное место деятельности, оно останется там до окончания деятельности.

Два примера „постоянного места ведения деятельности“

Пример 1: Компания Automehhaanik OÜ арендует мастерскую в Стокгольме и занимается обслуживанием грузовиков в течение 10 месяцев. Компания Automehhaanik OÜ также занимается ремонтом автомобилей в Эстонии, поэтому это основная деятельность компании. Поскольку у компании есть определенное место, где она осуществляет свою основную деятельность более 6 месяцев, возникает постоянное место ведения деятельности, и доходы и расходы, полученные в Швеции, должны быть декларированы в Швеции, а также на прибыль должен быть уплачен шведский налог на доходы.

Пример 2: Компания Automehhaanik OÜ арендует офис в Стокгольме для своего бухгалтера. Бухгалтер проживает в Стокгольме и занимается бухгалтерским учетом для компании круглогодично. Поскольку деятельность, проводимая в Швеции, не является основной деятельностью компании, не возникает постоянного места ведения деятельности, хотя у компании есть присутствие в Швеции по тому же адресу более 6 месяцев.

Есть ситуации, когда возникновение постоянного места ведения деятельности приносит с собой преимущества. Одна из таких ситуаций - когда вы отправляете сотрудников на более длительный срок работы в Швецию и должны уплачивать с них налог на доходы. Иностранные компании, у которых есть постоянное место ведения деятельности, могут использовать шведские налоговые таблицы для расчета налогов. В зависимости от размера заработной платы ставка налога на доход, рассчитываемая по налоговой таблице, составляет 20-25%. Однако, если у компании нет постоянного места ведения деятельности, то должна применяться ставка в 30%, независимо от размера заработной платы.

"Постоянное место ведения деятельности" - это понятие, которое часто встречается в текстах налоговых правил, но, к сожалению, ситуация намного сложнее, чем может показаться на первый взгляд. Шведская налоговая служба использует два термина: "fast driftställe" и "fast etableringsställe". Они звучат похоже, но в прямом переводе они были бы "постоянное место ведения деятельности" и "постоянное место основания". Если возникновение постоянного места ведения деятельности влечет за собой обязательство уплаты налога на прибыль компании, то появление постоянного места основания влечет за собой обязанность уплаты НДС. Важно различать эти два понятия, поскольку критерии и обязанности, связанные с их появлением, различны.

"Постоянное место основания"

Постоянное место основания определяет, должна ли иностранная компания, действующая в Швеции, включать в свои счета по продажам шведский НДС, а также декларировать и уплачивать налоги в Швеции.

Для возникновения постоянного места основания должны быть выполнены три критерия:

1. У компании есть сотрудники, работающие в Швеции.
2. Компания управляет техническими ресурсами в Швеции.
3. У компании есть достаточно стабильное место для осуществления деятельности.

Эти критерии имеют еще большую степень неопределенности, чем толкование возникновения постоянного места ведения деятельности. Толкование наличия работников является простым, если в компании есть сотрудники, чья работа позволяет компании осуществлять свою основную деятельность, то этот критерий считается выполненным. Под техническими ресурсами понимаются необходимые для работы оборудование, жилье, а также, например, меньшие ресурсы, такие как сервер, используемый для интернет-магазина. Компания не обязана владеть этими ресурсами, чтобы считаться выполненным этим критерием, достаточно например аренды. Последний критерий, достаточно стабильное место, является самым неопределенным. Это означает, что у компании есть возможность самостоятельно продавать товары и/или услуги и приобретать товары и/или услуги. Кроме того, "стабильное место" может означать, что у сотрудников есть постоянное место проживания, куда клиенты и поставщики компании могут обращаться, например, приходить в гости или отправлять сюда счета.

Если известно, что в Швеции возникают расходы, по которым имеется право на возврат НДС, то целесообразно подать заявление в Налоговую службу, где объясняется, почему вы хотите декларировать продажи в Швеции и уплачивать на них НДС. Это упростит возврат НДС из Швеции и также ускорит решение проблем, связанных с ликвидностью.

Два примера „постоянного места ведения деятельности“:

Пример 1: Компания Metsatöö OÜ выполняет лесозаготовительные работы в Швеции. Компания отправила в Швецию своих сотрудников и свою технику, и получает непрерывные заказы от своего клиента, который является шведским лесным кооперативом. Наличие сотрудников и оборудования соответствует первым двум критериям, а также компания согласовала с клиентом из лесной кооператива использование их офиса в качестве места для контактов, если кто-то захочет связаться с Metsatöö OÜ. Кроме того, Metsatöö OÜ полностью обеспечена своими ресурсами для самостоятельного предоставления услуг и приобретения необходимых товаров и услуг для предоставления услуг. Таким образом, постоянное место основания существует, и Metsatöö OÜ должна выставлять счета своему клиенту с шведским НДС, который декларируется и уплачивается в Швеции.

Пример 2: Компания Keevitajad OÜ арендует в шведском трубопрокатном заводе 10 сварщиков. Завод находится в Гётеборге, и работа продлится 8 месяцев. Шведский клиент обеспечивает сотрудникам проживание и все необходимые инструменты и оборудование. У компании Keevitajad OÜ есть люди на месте в Швеции и "постоянное место" (место, где можно предоставлять услуги и где поставщики могут связаться с ними), но так как Keevitajad OÜ не приобрела непосредственно ни проживание, ни оборудование, то критерий технических ресурсов не выполнен. Из-за этого у компании нет постоянного места основания, и счета должны быть выставлены клиенту с обратным НДС, а продажа должна быть декларирована в Эстонии как продажа, совершенная в Европейском союзе.

Исключения

В случае возникновения постоянного места ведения деятельности и постоянного места основания в строительной сфере существует несколько исключений. Исключение при возникновении постоянного места ведения деятельности заключается в том, что каждый проект рассматривается индивидуально. Например, если компания выполняет 3 проекта подряд, из которых первый занимает 3 месяца, второй 7 месяцев, а третий 4 месяца. Необходимо декларировать только доходы и расходы по тем проектам, которые длились более 6 месяцев. Это исключение прописано в налоговых соглашениях с каждой страной Европейского союза, и различные страны устанавливают разные временные ограничения на возникновение постоянного места ведения деятельности именно в строительной сфере. В Эстонии ограничение составляет 6 месяцев, в то время как, например, в Польше оно составляет 12 месяцев.

Вторым исключением является возникновение обязанности уплаты НДС для строительных компаний. Поскольку строительные компании продают свои услуги другим строительным компаниям с обратным НДС, налоговая служба может не выдать VAT-номер, поскольку иностранная компания не осуществляет продажу с учетом НДС. Это может стать проблемой, поскольку есть ситуации, когда шведские клиенты не сотрудничают с иностранными компаниями, у которых нет VAT-номера. Однако VAT-номер вполне возможно получить, поскольку существует вторая группа правил, согласно которым предоставленные строительные услуги в связи с объектом недвижимости в некоторых случаях всегда рассматриваются как услуги, предоставленные внутри Швеции, то есть как внутренние продажи в Швеции.

Анализируйте предстоящие вакансии перед регистрацией

Как видите, не всегда легко заранее определить, какие виды налоговых обязательств возникают. Во многих ситуациях не ясно, возникнет ли у компании постоянное место ведения деятельности, постоянное место основания или что-то еще. Однозначно стоит предварительно выполнить необходимую работу и немедленно зарегистрировать необходимые данные для компании. В противном случае может возникнуть ситуация, когда работа с клиентами затягивается. Если регистрация не была выполнена правильно с самого начала, или возникают проблемы с налоговой службой, которая утверждает, что компания не выплатила налоги.

Поскольку шведская налоговая служба непосредственно не решает за предпринимателя, должен сам предприниматель понять, как ему лучше вести свой бизнес. Подробно объяснить налоговой службе, какие обязательства возникают у предприятия, стараясь быть максимально точным. Когда деятельность в Швеции уже длится некоторое время и необходимо декларировать свою деятельность, налоговая служба сравнивает, были ли обязательства выполнены или нет. Это может привести к ситуации, когда налоговая служба вносит дополнительные обязательства или налоги, с которыми вы изначально не рассчитывали.