Эстонские предприниматели, работающие в Швеции, часто не имеют точного представления о шведских налогах, о том, когда нужно уплачивать налоги и на каком основании. Часто к нам обращаются предприниматели с вопросом, почему возникла определенная налоговая обязанность, и что можно было бы сделать иначе. Поэтому перед началом деятельности в Швеции каждому предпринимателю полезно разобраться, какие налоговые обязательства возникают у него перед шведским государством при осуществлении деятельности в Швеции. Для иностранных компаний существуют три основных налоговых обязательства: уплата налога на прибыль компании, уплата НДС и уплата налогов за работников.

В статье "Изменения в налогообложении для предпринимателей из Эстонии, работающих в Швеции" мы выяснили, в каких случаях работодателю необходимо уплачивать налоги за сотрудников в Швеции. На этот раз мы кратко рассмотрим шведские налоги, а именно возникновение обязательств по налогу на прибыль предприятия и НДС.

Возникновение обязательства уплаты налога на прибыль предприятия возникает в случае, если у предприятия в Швеции образуется постоянное представительство. Предприниматель, который имеет амбиции заняться бизнесом в Швеции в будущем, наверняка уже сталкивался с понятием "постоянное представительство" в ходе сбора информации. При образовании постоянного представительства возникает обязанность предприятия декларировать доходы и расходы, возникшие в Швеции, и уплачивать налог на прибыль предприятия. Налоговая ставка изменяется каждый год, но обычно составляет 20-22%. В 2021 году налог на прибыль предприятия составляет 20,6%.

Шведские налоги против „постоянного представительства“

Для возникновения постоянного представительства должны быть выполнены три критерия:

1. Бизнес ведется в конкретном месте.
2. Место используется регулярно.
3. В месте осуществляется в основном или исключительно основная деятельность предприятия.

Эти критерии также имеют разные нюансы в разных ситуациях. Однако в большинстве ситуаций предприниматель может учитывать, что если он осуществляет свою основную деятельность в одном конкретном месте дольше 6 месяцев, у компании будет постоянное место деятельности. Также следует учитывать, что если у компании уже установлено постоянное место деятельности, оно останется там до окончания деятельности.

Два примера „постоянного места ведения деятельности“

Пример 1: Компания Automehhaanik OÜ арендует мастерскую в Стокгольме и занимается обслуживанием грузовиков в течение 10 месяцев. Компания Automehhaanik OÜ также занимается ремонтом автомобилей в Эстонии, поэтому это основная деятельность компании. Поскольку у компании есть определенное место, где она осуществляет свою основную деятельность более 6 месяцев, возникает постоянное место ведения деятельности, и доходы и расходы, полученные в Швеции, должны быть декларированы в Швеции, а также на прибыль должен быть уплачен шведский налог на доходы.

Пример 2: Компания Automehhaanik OÜ арендует офис в Стокгольме для своего бухгалтера. Бухгалтер проживает в Стокгольме и занимается бухгалтерским учетом для компании круглогодично. Поскольку деятельность, проводимая в Швеции, не является основной деятельностью компании, не возникает постоянного места ведения деятельности, хотя у компании есть присутствие в Швеции по тому же адресу более 6 месяцев.

Есть ситуации, когда возникновение постоянного места ведения деятельности приносит с собой преимущества. Одна из таких ситуаций - когда вы отправляете сотрудников на более длительный срок работы в Швецию и должны уплачивать с них налог на доходы. Иностранные компании, у которых есть постоянное место ведения деятельности, могут использовать шведские налоговые таблицы для расчета налогов. В зависимости от размера заработной платы ставка налога на доход, рассчитываемая по налоговой таблице, составляет 20-25%. Однако, если у компании нет постоянного места ведения деятельности, то должна применяться ставка в 30%, независимо от размера заработной платы.

"Постоянное место ведения деятельности" - это понятие, которое часто встречается в текстах налоговых правил, но, к сожалению, ситуация намного сложнее, чем может показаться на первый взгляд. Шведская налоговая служба использует два термина: "fast driftställe" и "fast etableringsställe". Они звучат похоже, но в прямом переводе они были бы "постоянное место ведения деятельности" и "постоянное место основания". Если возникновение постоянного места ведения деятельности влечет за собой обязательство уплаты налога на прибыль компании, то появление постоянного места основания влечет за собой обязанность уплаты НДС. Важно различать эти два понятия, поскольку критерии и обязанности, связанные с их появлением, различны.

"Постоянное место основания"

Постоянное место основания определяет, должна ли иностранная компания, действующая в Швеции, включать в свои счета по продажам шведский НДС, а также декларировать и уплачивать налоги в Швеции.

Для возникновения постоянного места основания должны быть выполнены три критерия:

1. У компании есть сотрудники, работающие в Швеции.
2. Компания управляет техническими ресурсами в Швеции.
3. У компании есть достаточно стабильное место для осуществления деятельности.

Эти критерии имеют еще большую степень неопределенности, чем толкование возникновения постоянного места ведения деятельности. Толкование наличия работников является простым, если в компании есть сотрудники, чья работа позволяет компании осуществлять свою основную деятельность, то этот критерий считается выполненным. Под техническими ресурсами понимаются необходимые для работы оборудование, жилье, а также, например, меньшие ресурсы, такие как сервер, используемый для интернет-магазина. Компания не обязана владеть этими ресурсами, чтобы считаться выполненным этим критерием, достаточно например аренды. Последний критерий, достаточно стабильное место, является самым неопределенным. Это означает, что у компании есть возможность самостоятельно продавать товары и/или услуги и приобретать товары и/или услуги. Кроме того, "стабильное место" может означать, что у сотрудников есть постоянное место проживания, куда клиенты и поставщики компании могут обращаться, например, приходить в гости или отправлять сюда счета.

Если известно, что в Швеции возникают расходы, по которым имеется право на возврат НДС, то целесообразно подать заявление в Налоговую службу, где объясняется, почему вы хотите декларировать продажи в Швеции и уплачивать на них НДС. Это упростит возврат НДС из Швеции и также ускорит решение проблем, связанных с ликвидностью.

Два примера „постоянного места ведения деятельности“:

Пример 1: Компания Metsatöö OÜ выполняет лесозаготовительные работы в Швеции. Компания отправила в Швецию своих сотрудников и свою технику, и получает непрерывные заказы от своего клиента, который является шведским лесным кооперативом. Наличие сотрудников и оборудования соответствует первым двум критериям, а также компания согласовала с клиентом из лесной кооператива использование их офиса в качестве места для контактов, если кто-то захочет связаться с Metsatöö OÜ. Кроме того, Metsatöö OÜ полностью обеспечена своими ресурсами для самостоятельного предоставления услуг и приобретения необходимых товаров и услуг для предоставления услуг. Таким образом, постоянное место основания существует, и Metsatöö OÜ должна выставлять счета своему клиенту с шведским НДС, который декларируется и уплачивается в Швеции.

Пример 2: Компания Keevitajad OÜ арендует в шведском трубопрокатном заводе 10 сварщиков. Завод находится в Гётеборге, и работа продлится 8 месяцев. Шведский клиент обеспечивает сотрудникам проживание и все необходимые инструменты и оборудование. У компании Keevitajad OÜ есть люди на месте в Швеции и "постоянное место" (место, где можно предоставлять услуги и где поставщики могут связаться с ними), но так как Keevitajad OÜ не приобрела непосредственно ни проживание, ни оборудование, то критерий технических ресурсов не выполнен. Из-за этого у компании нет постоянного места основания, и счета должны быть выставлены клиенту с обратным НДС, а продажа должна быть декларирована в Эстонии как продажа, совершенная в Европейском союзе.

Исключения

В случае возникновения постоянного места ведения деятельности и постоянного места основания в строительной сфере существует несколько исключений. Исключение при возникновении постоянного места ведения деятельности заключается в том, что каждый проект рассматривается индивидуально. Например, если компания выполняет 3 проекта подряд, из которых первый занимает 3 месяца, второй 7 месяцев, а третий 4 месяца. Необходимо декларировать только доходы и расходы по тем проектам, которые длились более 6 месяцев. Это исключение прописано в налоговых соглашениях с каждой страной Европейского союза, и различные страны устанавливают разные временные ограничения на возникновение постоянного места ведения деятельности именно в строительной сфере. В Эстонии ограничение составляет 6 месяцев, в то время как, например, в Польше оно составляет 12 месяцев.

Вторым исключением является возникновение обязанности уплаты НДС для строительных компаний. Поскольку строительные компании продают свои услуги другим строительным компаниям с обратным НДС, налоговая служба может не выдать VAT-номер, поскольку иностранная компания не осуществляет продажу с учетом НДС. Это может стать проблемой, поскольку есть ситуации, когда шведские клиенты не сотрудничают с иностранными компаниями, у которых нет VAT-номера. Однако VAT-номер вполне возможно получить, поскольку существует вторая группа правил, согласно которым предоставленные строительные услуги в связи с объектом недвижимости в некоторых случаях всегда рассматриваются как услуги, предоставленные внутри Швеции, то есть как внутренние продажи в Швеции.

Анализируйте предстоящие вакансии перед регистрацией

Как видите, не всегда легко заранее определить, какие виды налоговых обязательств возникают. Во многих ситуациях не ясно, возникнет ли у компании постоянное место ведения деятельности, постоянное место основания или что-то еще. Однозначно стоит предварительно выполнить необходимую работу и немедленно зарегистрировать необходимые данные для компании. В противном случае может возникнуть ситуация, когда работа с клиентами затягивается. Если регистрация не была выполнена правильно с самого начала, или возникают проблемы с налоговой службой, которая утверждает, что компания не выплатила налоги.

Поскольку шведская налоговая служба непосредственно не решает за предпринимателя, должен сам предприниматель понять, как ему лучше вести свой бизнес. Подробно объяснить налоговой службе, какие обязательства возникают у предприятия, стараясь быть максимально точным. Когда деятельность в Швеции уже длится некоторое время и необходимо декларировать свою деятельность, налоговая служба сравнивает, были ли обязательства выполнены или нет. Это может привести к ситуации, когда налоговая служба вносит дополнительные обязательства или налоги, с которыми вы изначально не рассчитывали.

На данный момент скорее всего ни одному активному предпринимателю из Эстонии, работающему в Швеции, не осталось незамеченным, что с января 2021 года вступили в силу новые налоговые изменения для эстонских предпринимателей, работающих в Швеции. Были введены новые правила налогообложения труда. Было введено понятие "экономический работодатель" или "фактический работодатель". С помощью этого нового понятия стремятся ограничить злоупотребление 183-дневным правилом иностранных компаний для избежания уплаты налогов в стране выполнения работ, то есть в Швеции.

Налоговые изменения в Швеции привели к тому, что очень многие иностранные компании должны гораздо раньше, чем раньше, уплачивать налог на доходы своих сотрудников, отправленных в Швецию. Также начали строже соблюдать обязанность иностранных компаний зарегистрироваться для уплаты F-skatt. Ответственность за это легла на плечи шведских компаний, чтобы соблюдать 30% удержание, представленное компанией без регистрации F-tax. В результате шведские компании не рассматривают возможность сотрудничества с компаниями, у которых нет F-skatt.

Подоходный налог с сотрудников в Швеции или Эстонии – как вести себя?

Многие иностранные компании направляли своих сотрудников в Швецию, не уплачивая налог на доходы в Швеции, ссылаясь на правило 183 дня, которое позволяет иностранным компаниям продолжать уплачивать налог на доходы своих сотрудников в свою родную страну до тех пор, пока сотрудник не находится в Швеции более 183 дней. Новые налоговые изменения в Швеции приводят к тому, что теперь SVA (Шведская налоговая служба, Skatteverket) требует, чтобы если «фактическим работодателем» является шведская компания, которой иностранная компания продает свои услуги, то нельзя использовать правило 183 дня. С начала января за фактического работодателя считается та компания, которая:

• фактически берет на себя затраты на оплату труда;
• обеспечивает сотрудников инструментами и материалами для работы;
• определяет количество сотрудников для выполнения работ и их квалификацию для различных видов работ;
• принимает решения о том, кто имеет право выполнять определенные работы, и кто имеет право расторгнуть контракт о сотрудничестве;
• устанавливает графики отпусков и рабочего времени;
• имеет право дисциплинировать сотрудников.

Исходя из этих критериев, кажется, что существует несколько ситуаций, когда эстонская компания, направившая своих сотрудников в Швецию, может быть признана фактическим работодателем. Шведский клиент заказывает услугу и результат, и это ответственность эстонской компании, как достичь желаемого результата. Другими словами, шведский клиент имеет минимальное участие в организации выполнения работ.

В этом году деятельность и внедрение правил различных органов (SKV, ID06, профсоюзы) создали ситуацию, где все вышеперечисленные критерии имеют незначительное значение при определении фактического работодателя. С начала нового года используется критерий, который делает почти невозможным для эстонской компании считать себя фактическим работодателем.

Согласно новым критериям, реальным работодателем является компания, которая несет ответственность за рабочее место, на котором выполняется работа

SKV аргументирует, что основным критерием, определяющим фактического работодателя, является тот, кто владеет, несет ответственность или получает выгоду от того, что происходит на рабочем месте, где он нанял иностранную компанию для выполнения работ. Старый критерий "кто определяет, кто что делает" толкуется SKV так, что шведская компания все же косвенно выбирает, кто будет выполнять работы на ее объектах, даже если поставщик услуг выбирает среди своих сотрудников тех, кто что будет делать. Шведский клиент косвенно выбирает всех сотрудников эстонской компании для выполнения работ на своем объекте. Новые правила почти сделали невозможным для иностранных компаний избежать налогообложения в Швеции.

ПРАВИЛО: Если шведский клиент является фактическим работодателем, то иностранная компания, предоставляющая услуги шведскому клиенту (выполняемые на территории Швеции), должна декларировать и оплачивать налог на доходы своих сотрудников с 46-го рабочего дня, за исключением случаев, когда работы продолжаются более 15 дней подряд. Каждый календарный год каждый сотрудник может работать максимум 45 рабочих дней до возникновения налоговой обязанности. Это означает, что дни, когда работы не выполняются (например, выходные), не учитываются.

Какие регистрации необходимы?

Многие эстонские компании, которые начинают деятельность в Швеции, занимаются строительством, лесной промышленностью и другими отраслями, где работа физическая и выполняется на месте. В 99% случаев эти компании должны зарегистрировать свое предприятие:

• F-skatt: Документ, подтверждающий, что компания сама оплачивает налоги своим сотрудникам. Он демонстрирует шведскому клиенту, что ему не нужно беспокоиться о том, что SKV потребует уплаты налогов на доходы и социальных взносов за приобретенные услуги.
• Регистрация работодателя: позволяет эстонской компании декларировать и платить налоги на рабочую силу в Швеции.
• A-skatt или SINK-skatt: эти регистрации предназначены для каждого индивидуального сотрудника и позволяют компании уплачивать налог на доходы сотрудника в Швеции. Регистрация A-skatt производится для сотрудников, пребывающих в Швеции более 6 месяцев за 12-месячный период. Налоговая ставка A-skatt рассчитывается на основе шведских налоговых таблиц (то есть по стандартным шведским условиям), если у компании есть постоянное место деятельности. Если у компании нет постоянного места деятельности, ставка составляет 30%. SINK-skatt запрашивается для тех, кто пребывает в Швеции менее 6 месяцев. По правилам SINK-skatt налоговая ставка составляет 25% при наличии постоянного места деятельности и 0% без него. В последнем случае не происходит присоединения к шведской налоговой системе, а следовательно, не выдается временный шведский идентификационный номер, что в свою очередь затрудняет получение карты ID06. Регистрации A-skatt и SINK-skatt (с учетом условий постоянного места деятельности) приводят к тому, что шведская налоговая служба выдает временный шведский идентификационный номер сотруднику, с помощью которого можно декларировать и уплачивать налог на доходы сотрудника.
  Для компаний, действующих в других отраслях, часто требуются те же регистрации, но в зависимости от конкретной ситуации могут быть и другие тонкости.

Налоговые изменения в Швеции – какие исключения?

В большинстве случаев иностранные компании, нанятые для предоставления услуг в Швеции другой иностранной компанией без постоянного места деятельности, могут действовать в соответствии с прежними правилами на 183 дня и продолжать уплачивать налог на доходы в Эстонии. Однако и здесь есть важные нюансы, которые следует учитывать.

Что означают налоговые изменения в Швеции для эстонского предпринимателя?

Многие пытаются избежать ситуации, когда им приходится ознакомиться с налоговыми правилами, бухгалтерскими практиками и другими аспектами двух разных стран. Это понятно, поскольку деятельность в двух странах и соблюдение связанных с этим бюрократических правил влечет за собой дополнительные финансовые и временные затраты. В то же время более четкое применение новых правил создает более ясную ситуацию, поскольку появляется меньше серых зон и меньше сомнений относительно того, как следует действовать.

Наше рекомендация для эстонских предпринимателей состоит в том, чтобы учитывать, что деятельность Шведской налоговой службы становится все более эффективной с каждым днем, и предпринимателю, который собирается работать в Швеции, следует считать самоочевидным, что ему необходимо соблюдать нормы, вытекающие из шведского законодательства. Это требует тщательного планирования перед входом на шведский рынок, поскольку перед началом работы необходимо получить несколько различных регистраций для своей компании, без которых корректное выполнение работ невозможно.